Autor: volkelt

Nach den Bestim­mun­gen des Kör­per­schaft­steu­er­ge­set­zes liegt eine ver­deck­te Ein­la­ge vor, wenn ein Gesell­schaf­ter oder eine ihm nahe­ste­hen­de Per­son der GmbH einen ein­la­ge­fä­hi­gen Ver­mö­gens­vor­teil ohne Gegen­leis­tung zuge­wen­det hat und die­se Zuwen­dung ihre Ursa­chen im Gesell­schafts­ver­hält­nis hat. Ein­la­gen kön­nen nur Wirt­schafts­gü­ter sein, die bei der GmbH bilan­zie­rungs­fä­hig sind. Wird ein Wirt­schafts­gut nur zum Gebrauch über­las­sen, liegt kei­ne ver­deck­te Ein­la­ge vor. Bei einer ver­deck­ten Ein­la­ge eines Wirt­schafts­gu­tes erhö­hen sich die Anschaf­fungs­kos­ten der Betei­li­gung an der Kapi­tal­ge­sell­schaft um den Teil­wert des ein­ge­leg­ten Wirtschaftsgutes.

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Der Schnell­kurs für Geschäfts­füh­rer – Inhaltsübersicht

Eine GmbH kann durch Ver­mö­gens­über­tra­gung oder durch Form­wech­sel (hier­bei kommt es zu kei­ner Ver­mö­gens­über­tra­gung) umge­wan­delt wer­den. Bei einer Umwand­lung durch Ver­mö­gens­über­tra­gung ist zwi­schen einer Ver­schmel­zung, einer Spal­tung und der rei­nen Ver­mö­gens­über­tra­gung zu unter­schei­den. Für Umwand­lun­gen gel­ten die Vor­schrif­ten des Umwand­lungs­steu­er­ge­set­zes. Wird z. B. Eigen­tum an einem Grund­stück auf einen ande­ren Rechts­trä­ger über­tra­gen, ist zu beach­ten, dass alle Umwand­lungs­vor­gän­ge der Grund­er­werb­steu­er unter­lie­gen, aus­ge­nom­men ein Formwechsel.

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Die Umsatz-Tan­tie­me ist eine varia­ble Ver­gü­tung für Ange­stell­te und Geschäfts­füh­rer, die sich auf den Umsatz der GmbH bezieht. Eine umsatz­ab­hän­gi­ge Tan­tie­me für den Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rer wird steu­er­recht­lich nur im Aus­nah­me­fall aner­kannt. Bei­spie­le: Maß­geb­lich kann die Üblich­keit von Umsatz­tan­tie­men in bestimm­ten Bran­chen (Ver­trieb, Außen­dienst) oder auch die spe­zi­fi­sche Tätig­keit des Geschäfts­füh­rers (Ver­kaufs­lei­ter) in der GmbH selbst sein (Mus­ter: Geschäfts­füh­rer-Anstel­lungs­ver­trag).

Der BFH hat eine – ins­ge­samt ange­mes­se­ne – Umsatz­tan­tie­me als Ver­gü­tung für eine beherr­schen­de Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­re­rin eines in der Auf­bau­pha­se befind­li­chen Han­dels­un­ter­neh­mens akzep­tiert. Die Umsatz­tan­tie­me darf in sol­chen Fäl­len nur für die Dau­er der Auf­bau­pha­se gewährt wer­den und muss für zwei bis max. drei Jah­re befris­tet sein (BFH Beschluss vom 30.8.1995; Akten­zei­chen: I B 114/94). Wird dem Geschäfts­füh­rer für einen zusätz­lich über­nom­me­nen Auf­ga­ben­be­reich eine zusätz­li­che Ver­gü­tung in Form einer auf die­sen Bereich bezo­ge­nen Umsatz­tan­tie­me gewährt, so stellt dies nur dann eine ver­deck­te Gewinn­aus­schüt­tung dar, wenn man­gels aus­rei­chen­der Kal­ku­la­ti­ons­grund­la­gen nicht erkenn­bar ist, ob der dort erziel­te Umsatz die­se Tan­tie­me wirt­schaft­lich deckt (BFH Urteil vom 9.9.1998; Akten­zei­chen: I R 104/97).

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Die Unter­neh­mer­ge­sell­schaft (haf­tungs­be­schränkt) ist eine klei­ne GmbH, die mit 1 EUR Stamm­ka­pi­tal gegrün­det wer­den kann – im ver­ein­fach­ten Ver­fah­ren mit einem stan­dar­di­sier­ten Mus­ter­pro­to­koll (Bar­ein­la­ge­pflicht). ¼ des Jah­res­ge­winns der Unter­neh­mer­ge­sell­schaft muss in eine Rück­la­ge ein­ge­bracht wer­den. Solan­ge, bis Stamm­ka­pi­tal plus Rück­la­ge den Betrag von 25.000 € erreicht haben. Rechts­grund­la­ge ist § 5a GmbH-Gesetz.

Chef­re­dak­teur Lothar Vol­kelt erläu­tert die Vor­tei­le der Unter­neh­mer­ge­sell­schaft > Hier anklicken

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For­mu­la­re für die Grün­dung einer Unternehmergesellschaft

>Die Unter­neh­mer­ge­sell­schaft (Dipl. Vw. L. Vol­kelt), 4. Auf­la­ge 2019

Die GmbH ist über­schul­det, wenn das Ver­mö­gen der GmbH die Schul­den nicht mehr deckt. Das gilt selbst dann, wenn wirt­schaft­li­chen Ana­ly­sen erge­ben, dass die GmbH fort­be­stehen könn­te. Ist Ihre GmbH rein rech­ne­risch über­schul­det, muss der Geschäfts­füh­rer inner­halb von sechs Wochen ab Fest­stel­lung der Über­schul­dung Insol­venz­an­trag stel­len. Eine Über­schul­dung kann bereits durch ein­fa­che bilan­zi­el­le Maß­nah­men besei­tigt wer­den. Haben Sie z. B. Gesell­schaf­ter-Dar­le­hen in Ihre GmbH ein­ge­bracht (Fremd­ka­pi­tal), dann kön­nen Sie durch Ver­zicht auf das Dar­le­hen (Rang­rück­tritt) eine Bilanz­ver­kür­zung errei­chen, so dass die Über­schul­dung besei­tigt ist. Nach den Rege­lun­gen der neu­en InsO neh­men künf­tig auch nach­ran­gi­ge Ver­bind­lich­kei­ten am Insol­venz­ver­fah­ren teil (§ 39 Abs. 2 InsO).

Umstrit­ten ist, wel­che Aus­wir­kun­gen dies tat­säch­lich für Gesell­schaf­ter-Dar­le­hen mit Rang­rück­tritts­ver­ein­ba­rung hat. Als Vor­sichts­maß­nah­me wird emp­foh­len, in Zwei­fels­fäl­len einen For­de­rungs­ver­zicht, ggf. mit Bes­se­rungs­op­ti­on, zu ver­ein­ba­ren. Das kann aller­dings steu­er­lich nach­tei­li­ge Fol­gen haben. Eine Über­schul­dung kann durch die Zufüh­rung von Eigen­ka­pi­tal besei­tigt wer­den. Das kann gesche­hen durch – eine Kapi­tal­erhö­hung und/oder – Zuzah­lun­gen der bis­he­ri­gen Gesell­schaf­ter in das Eigen­ka­pi­tal nach § 272 Abs. Nr. 4 HGB. Sofern die Gesell­schaf­ter eigen­ka­pi­talerset­zen­de Leis­tun­gen in die GmbH ein­ge­bracht haben (Gesell­schaf­ter­dar­le­hen), ist eine Kapi­tal­erhö­hung nicht zu emp­feh­len, weil die Unter­bi­lanz nur in Höhe des Agios besei­tigt wird. In Fra­ge kommt aber ein Kapi­tal­schnitt, d. h. eine ver­ein­fach­te Kapi­tal­her­ab­set­zung in Ver­bin­dung mit einer Kapitalerhöhung.

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Insol­vent? – So pla­nen Sie den Neu­start für Ihr Unternehmen

Neben den kauf­män­ni­schen und han­dels­recht­li­chen Ver­pflich­tun­gen unter­lie­gen Sie als Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rer einem weit rei­chen­den Gebot zur Treue­pflicht gegen­über der GmbH. Die Treue­pflicht ver­langt vom Gesell­schaf­ter (-Geschäfts­füh­rer), dass er Alles tun muss, um den Gegen­stand und Zweck der GmbH zu för­dern und Alles unter­las­sen müs­sen, was dem Gegen­stand und Zweck der GmbH scha­det (§ 705 BGB). Eine schuld­haf­te Treue­pflicht­ver­let­zung führt zu einem Scha­dens­er­satz­an­spruch. Die­ser besteht gegen­über der Gesell­schaft, nicht aber ein­zel­nen Gesell­schaf­tern gegen­über. Sol­che Scha­dens­er­satz­an­sprü­che ver­jäh­ren nach 30 Jah­ren (§ 195 BGB).

Bei­spie­le für Treue­pflicht­ver­stö­ße gegen­über der GmbH:

1. Untä­tig­keit
2. Unter­las­sen von Geschäften
3. Man­gel­haf­te Aus­füh­rung von Geschäften
4. Geschäf­te auf eige­ne Rech­nung im Gegen­stand der GmbH (Ver­stoß gegen das Wettbewerbsverbot)

Beson­de­re Aus­prä­gung der Treue­pflicht ist ein gene­rel­les Wett­be­werbs­ver­bot. Der Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rer darf nur mit Geneh­mi­gung der GmbH aus­nahms­wei­se im Geschäfts­zweck der GmbH auf eige­ne Rech­nung tätig wer­den. Dies gilt nicht für den ein­zi­gen Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rer einer GmbH.

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Bei einem Treu­hand­ver­hält­nis tritt der Gesell­schaf­ter der GmbH in eige­nem Namen auf frem­de Rech­nung auf. Der Treu­hand­ver­trag bedarf nach herr­schen­der Mei­nung der nota­ri­el­len Beur­kun­dung (§ 15 Abs. 3 GmbHG). Der Auf­trag des Treu­ge­bers an den Treu­hän­der, sich für ihn treu­hän­de­risch an der Grün­dung oder an einer Kapi­tal­erhö­hung zu betei­li­gen, bedarf dage­gen kei­ner nota­ri­el­len Beur­kun­dung. Die Mit-Gesell­schaf­ter haben Anspruch auf Aus­kunft über die Per­son des Treu­ge­bers. Der tat­säch­li­che wirt­schaft­li­che Eigen­tü­mer bleibt so im Hin­ter­grund und für die Öffent­lich­keit nicht erkenn­bar. Ein Treu­hand­ver­hält­nis kann mit der Grün­dung der GmbH, im Zusam­men­hang mit einer Kapi­tal­erhö­hung oder durch Kauf und Abtre­tung es Geschäfts­an­teils an den Treu­hän­der ent­ste­hen. Der Treu­hän­der wird damit selbst zum Gesell­schaf­ter mit allen Rech­ten und Pflichten.

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Der Geschäfts­füh­rer ohne Betei­li­gung an der GmbH hat grund­sätz­lich kein Teil­nah­me­recht, aber eine Teil­nah­me­pflicht, d.h. Sie müs­sen auf Ver­lan­gen der Gesell­schaf­ter an der Gesell­schaf­ter­ver­samm­lung teil­neh­men, um den Gesell­schaf­tern Rede und Ant­wort zu ste­hen. Wenn der Fremd-Geschäfts­füh­rer an einer Gesell­schaf­ter­ver­samm­lung auf kei­nen Fall teil­neh­men will – etwa, weil Sie unbe­dingt noch Infor­ma­tio­nen zur recht­li­chen Beur­tei­lung der Beschluss­la­ge brau­chen – müs­sen Sie Ihre Abwe­sen­heit begrün­den kön­nen. Wenn er kei­ne Nach­tei­le (außer­or­dent­li­che Kün­di­gung) ris­kie­ren will, soll­ten er ein Attest vor­le­gen oder einen Arzt­be­such bele­gen können.

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Ablauf und Füh­rung der Gesellschafterversammlung

Beschluss­fas­sung in der GmbH

Tan­tie­men sind ver­trag­lich ver­ein­bar­te, varia­ble Zusatz­leis­tun­gen, die der Geschäfts­füh­rer oder lei­ten­de Ange­stell­te der GmbH als Erfolgs­be­tei­li­gung erhal­ten. Sie ori­en­tie­ren sich am Gewinn- oder Umsatz der GmbH, wer­den jedoch auch vom Errei­chen bestimm­ter Unter­neh­mens­zie­le oder von einer per­sön­li­chen Beur­tei­lung abhän­gig gemacht. Tan­tie­me-Zah­lun­gen an den Fremd-Geschäfts­füh­rer der GmbH sind in der Pra­xis unkom­pli­ziert – die­se wer­den zwi­schen den Ver­trags­par­tei­en aus­ge­han­delt und bezie­hen sich auf die ange­streb­ten Unter­neh­mens­zie­le (Umsatz, Gewinn, betriebs­wirt­schaft­li­che Zie­le). Die Zah­lun­gen sind lohn­steu­er­pflich­ti­ger Gehalts­be­stand­teil (Mus­ter: Geschäfts­füh­rer-Anstel­lungs­ver­trag).

Damit Tan­tie­me­zah­lun­gen für den Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rer von den Finanz­be­hör­den aner­kannt und die Zah­lun­gen als Betriebs­aus­ga­ben gel­tend gemacht wer­den kön­nen, müs­sen die fol­gen­den Vor­aus­set­zun­gen erfüllt sein, damit die­se Zusatz­leis­tun­gen nicht als ver­deck­te Gewinn­aus­schüt­tung behan­delt werden:

1. Die Tan­tie­me­ver­ein­ba­rung ist Bestand­teil des von den Gesell­schaf­tern mit dem Geschäfts­füh­rer schrift­lich abge­schlos­se­nen Anstellungsvertrags.
2. Wird die Tan­tie­me-Ver­ein­ba­rung erst nach­träg­lich ver­ein­bart, sind die Vor­aus­set­zun­gen zur wirk­sa­men und steu­er­recht­lich aner­kann­ten Ände­rung des Anstel­lungs­ver­tra­ges zu beachten.
3. Die Tan­tie­me-Zah­lun­gen, die an alle Geschäfts­füh­rer gemein­sam von der GmbH geleis­tet wer­den, dür­fen nicht mehr als 50% des Jah­res­über­schus­ses betra­gen (50%-Regel).
4. Die Tan­tie­me muss ver­trags­ge­mäß aus­ge­zahlt werden.
5. Eine Umsatz-Tan­tie­me wird für den Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rer nur aus­nahms­wei­se steu­er­lich aner­kannt (Grün­dungs­pha­se, Umstruk­tu­rie­rungs­pha­se, aus­ge­präg­te Vertriebstätigkeit).

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Um Inter­es­sen­über­schnei­dun­gen zwi­schen Gesell­schaf­ter-Inter­es­se und Inter­es­se der GmbH aus­zu­schlie­ßen, darf in bestimm­ten Fäl­len das Stimm­recht nicht aus­ge­übt wer­den. Dabei ist der Grund­satz, wonach nie­mand Rich­ter in eig­ner Sache sein kann, zu berück­sich­ti­gen (§ 47 Abs. 4 GmbHG). Nicht mit­wir­ken dür­fen Sie als Gesell­schaf­ter (-Geschäfts­füh­rer) bei der Beschluss­fas­sung über:

1. Ihre eige­ne Ent­las­tung (§ 47 Abs. 4 GmbHG). Wird Gesamt­ent­las­tung erteilt, sind alle geschäfts­füh­ren­den Gesell­schaf­ter von der Beschluss­fas­sung aus­ge­schlos­sen. Bei Ein­zel-Ent­las­tung kann bei meh­re­ren Geschäfts­füh­rern der ande­re Geschäfts­füh­rer nur abstim­men, sofern kei­ne gemein­schaft­li­che Ver­ant­wor­tung vorliegt,
2. die Abbe­ru­fung des Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rers aus wich­ti­gem Grund (BGH Urteil vom 20.12.1982, DB 1983, 381),
3. die außer­or­dent­li­che Kün­di­gung des Anstel­lungs­ver­tra­ges des Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rers (BGH Urteil vom 27.10.1986; NJW 1987,1889),
4. die Ein­zie­hung Ihres Geschäfts­an­teils (§ 34 GmbHG),
5. Ihre Befrei­ung von einer Ver­bind­lich­keit, auch für Scha­dens­er­satz­an­sprü­che, Ver­zicht auf eine Ver­bind­lich­keit, Auf­rech­nung, Stun­dung oder Inan­spruch­nah­me als Bürge,
6. die Vor­nah­me eines Rechts­ge­schäfts mit dem Gesell­schaf­ter (Abschluss von Miet- und Pacht­ver­trä­gen, Dar­le­hen, schuld­recht­li­che Verträge),
7. die Ein­lei­tung oder Erle­di­gung von Rechts­strei­tig­kei­ten gegen einen Gesell­schaf­ter (auch: die Gel­tend­ma­chung von For­de­run­gen, Mahn­be­scheid, Kla­ge, Zwangs­voll­stre­ckung, Schiedsverfahren).

Dage­gen kön­nen Sie als Gesell­schaf­ter-Geschäfts­füh­rer mit abstim­men bei Ihrer Bestel­lung und Abbe­ru­fung zum Geschäfts­füh­rer, bei dem Beschluss zum Abschluss, zur Ände­rung und zur Kün­di­gung Ihres Anstellungsvertrages.

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